上一期我们详细介绍了美国总统川普的标志性法案《大而美税收与支出法案》（One Big Beautiful Bill Act，简称OBBBA）针对个人税务的影响以及相关的减税政策，今天这一篇我们来了解一下这个法案针对企业税法部分的条款以及有哪些新的减税政策。
- 什么是“大而美法案”？
“大而美法案”是美国总统川普在2025年7月4日正式签署的一项长达940页、贯穿税收、医保、军费、能源等多个议题的“巨无霸”法案。这项法案是对2017年第一任期签署的《减税与就业法案》（Tax Cuts and Jobs Act，简称TCJA）的延续和升级。
核心要点包括：
- 小费和加班收入免税（有金额限制）
- 企业与个人减税延长并永久化
- 削减联邦医疗、福利和绿色能源补贴
- 增加国防、边境安全、制造业与传统能源投入
- 引入特定行业减税与抵扣机制
- 整体将增加约3.3万亿美元的联邦赤字
这一法案通过一揽子“打包”的方式将税改、支出重构、行业扶持和社会调整融合在一起，打破了传统财政立法的边界。
- 固定资产第1年100%额外加速折旧
企业第一年购置固定资产（如：机器、设备、家具和装修等）的时候，税法规定可以在资产投入使用以后得第1年享有额外的加速折旧(Bonus Depreciation)。旧税法原本规定了在2025年购置的固定资产，加速折旧只能按资产购置成本的40%计算，剩余部分按资产类别相应的折旧年限分摊折旧开销。大而美法案彻底改变了这个情况，将额外加速折旧重新提高到了100%，该新规将适用于企业在2025年1月20号至2029年期间购置的固定资产。
- 2023：80%加速折旧
- 2024：60%加速折旧
- 2025年1月1号至19号：40%加速折旧
- 2025年1月20号至2029年：100%加速折旧
- 第179加速折旧条款
税法第179加速折旧条款同样是关于企业第1年购置固定资产可以享有的100%加速折旧，跟Bonus Depreciation可以同时使用，针对固定资产类别和税务抵扣限制有所区别，最主要的区别在于第179加速折旧条款的扣除额不能超过企业当年的应纳税收入，也就是不能引起税务亏损，而Bonus Depreciation是可以的。大而美法案将小型企业可以在年度内100%加速折旧的固定资产金额上限由100万美金提升至250万美金，同时逐步淘汰起点升至400万美金。
- 穿透类型实体的合格商业收入（QBI）扣除额永久化
“大而美法案”将税法199A条款中规定的20% 合格商业收入（QBI）扣除额永久化，这将惠及个体经营者、合伙企业，以及 S 类企业。按照《减税与就业法案》，这一扣除额原定于 2025 年的年底到期。
- 企业研发支出（R&D）
2022 年之前，企业可以选择直接扣除研发成本来抵税，但是《减税与就业法案》更改了这一规定，要求将这些费用在五年内摊销（海外研发费用则为15 年）。而大而美法案永久性恢复了在美国国内发生的研发成本的即时扣除政策，自 2025 年 1 月 1 日起生效，也就意味着企业不仅可以为支付的研发费用申请税务抵免额，同时相关的研发开销还可以一次性在支付费用的当年作为扣除额抵税。
拥有尚未摊销的研发费用的企业可以受益于这些费用的加速扣除。此外，年平均总收入在 3100 万美元及以下的小型企业可以申请将扣除追溯至 2022 年，也就是说企业如果在2022，2023和2024年按5年分摊了研发开销，现在就可以去跟税务局申报修正税表，直接把开销一次性扣除掉用来抵税，大概率会产生退税。
这些规定旨在鼓励创新、推动知识产权的回流，并加强美国在高科技领域的竞争力。
- 小企业股份投资收益免税（QSBS）
大而美法案出台前的过去几年，合格小型企业股份（QSBS）的股份出售资本利得豁免条款（Section 1202）曾经几度面临削减税收优惠的危险，但最终都没有通过立法。直到《大而美法案》立法，参议院反而扩大了2025年美国7月4日国庆日之后取得的合格小型企业股份（QSBS）的税收优惠。
- 原本5年以上的持有要求降低到了至少3年：较少数不满持有期的退出股东可以“选择”利用税法第1045下特定资本利得结转机制(QSBS Rollover)，在60天取得其他QSBS股份，从而延后交税，或叠加持有期来满足5年以上持有期，但由于各种限制，尤其60天的结转窗口，多数退出股东还是无法利用QSBS Rollover。因此这次税改将持有门槛大幅降低，一定程度会加速初创企业的退出期，增加美国资本市场的活跃度。
- 加入阶梯式资本利得豁免额：符合3年持有期低于4年，可获得50%资本利得豁免，满4年低于5年，可以获得75%的豁免，满足5年持有期，可以获得100%的豁免。但豁免受制于成本基础的10倍或1500万美元，取高者。相比今年美国国庆日之前取得的QSBS股份，不仅持有期大大降低，而且限额从原本10倍或1000万美元提高到了10倍或1500万美元。该1500万美元的限额将在2027年开始每年随通货膨胀上调。
- 发行股份的公司在发行股份前的总资产不超过5000万美元，提到到了7500万美元，并且从2027年开始每年随通货上调。这对高资本投入行业，例如生物科技，可以吸引和获得更多初创投资资本。
- 机会区投资收益减免永久化
大而美法案永久性地延长了合格机会区（Qualified Opportunity Zone, QOZ）计划，并对其作出了重大修订和强化，特别是针对农村地区的投资。
- 永久延续：原本定于2026年12月31日到期的机会区计划被永久性地延长。
- 十年重审：现有的合格机会区指定将于2026年底到期。自2027年1月1日起，该计划将进入新的十年指定周期。各州州长将在2026年7月1日之后的90天内重新提名新的合格机会区，这些新的指定将持续十年。
- 新增农村机会基金：法案引入了一种名为“合格农村机会基金”（Qualified Rural Opportunity Fund, QROF）的新型投资工具，以鼓励资金流向农村地区。
- 新的报告要求：法案为合格机会基金（Qualified Opportunity Fund, 简称QOF）和合格机会区企业（QOZB）引入了更严格的信息报告要求。
- 废除旧的递延机制：原有的资本利得递延机制（在持有5年和7年后分别获得10%和5%的基准提升）已不再适用于2027年1月1日之后的新投资。相反，新制度将基准提升与投资类型（普通或农村）和持有年限挂钩，但不再涉及旧有的递延期限制。
- 清洁能源抵免（Clean Energy Tax Credits）
大而美法案终止或逐步取消了 2022 年颁布的《通胀削减法案》中推出的多项清洁能源税收抵免政策，具体如下：
- 购买电动汽车（EV）的税收抵免
- 住宅太阳能和节能改造的税收抵免
- 风能和太阳能生产及投资的税收抵免
- 雇主提供的抵免（Employer-Provided Credits）
雇主为带薪家庭和医疗假提供的抵免被永久化。此外，雇主为员工提供的子女托儿服务（Child Care）支出抵免的最高额度被永久提高到合格费用的40%（每年最高50万美元）。
- 1099表格申报门槛（Information Reporting Thresholds）
对于在2025年12月31日之后支付的款项，1099-NEC和1099-MISC表格的申报门槛将从600美元提高到2,000美元，此举旨在减轻小型企业的行政负担。1099-K表格的门槛也将恢复到2021年之前的水平，即2万美元和200笔交易。
- 企业的海外收入
大而美法案对全球“无形低税收入（GILTI）制度”进行了修改，旨在降低海外收益的实际税率，并简化了合规流程。此外，该法案还废除了“税基侵蚀税（BEAT）”的规定，并以更具针对性的反避税规定来取代它。
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